缴纳消费税计入存货成本的分录该怎么做？

我在处理公司账目时，涉及到缴纳消费税计入存货成本的情况，不太清楚该如何编写分录。之前没处理过这类业务，想知道具体的会计分录该怎么写，遵循怎样的规则，希望能得到专业解答。
张凯执业律师
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首先，我们来解释一下消费税和存货成本的概念。消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税，国家通过征收消费税来调节消费结构、引导消费方向。存货成本则是指企业为取得存货而支出的各种费用，包括采购成本、加工成本和其他成本等。


当缴纳的消费税需要计入存货成本时，通常是在特定的情况下，比如委托加工物资收回后直接用于销售，且受托方代收代缴的消费税就应当计入委托加工物资的成本。


根据《企业会计准则第1号——存货》的相关规定，存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。这里的相关税费就可能包含消费税。


下面我们来说说具体的分录做法。假设企业委托外单位加工一批应税消费品，发出材料的成本为A元，支付的加工费为B元，增值税税率为C%，消费税税率为D%。受托方代收代缴的消费税为（A + B）÷（1 - D%）× D%。


发出材料时：

借：委托加工物资 A

贷：原材料 A


支付加工费和增值税时：

借：委托加工物资 B

应交税费——应交增值税（进项税额） B×C%

贷：银行存款 B + B×C%


支付代收代缴的消费税（计入存货成本）时：

借：委托加工物资 （A + B）÷（1 - D%）× D%

贷：银行存款 （A + B）÷（1 - D%）× D%


加工完成收回委托加工物资时：

借：库存商品 A + B +（A + B）÷（1 - D%）× D%

贷：委托加工物资 A + B +（A + B）÷（1 - D%）× D%


通过以上分录，我们就将缴纳的消费税计入了存货成本。这样处理符合会计准则的要求，也能准确反映企业存货的实际成本。

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