出售时公允价值变动损益是否需要纳税调减？

要回答出售时公允价值变动损益是否需要纳税调减这个问题，我们首先需要了解什么是公允价值变动损益。公允价值变动损益是指企业以各种资产，如投资性房地产、交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。简单来说，就是由于资产的市场价值波动，导致其账面价值与实际价值之间产生的差额。

在税务处理方面，企业所得税是按照应纳税所得额来计算的。根据税法规定，企业应纳税所得额的计算以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。

《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。历史成本是指企业取得该项资产时实际发生的支出。而公允价值变动损益只是会计上根据市场价值波动进行的调整，在税法上，资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，只有在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额才计入处置或结算期间的应纳税所得额。

当资产出售时，会计上会将之前确认的公允价值变动损益进行结转。但在税务上，因为之前公允价值变动没有计入应纳税所得额，所以在出售时也不需要对这部分进行纳税调减。例如，企业持有一项交易性金融资产，购买时成本为100万元，年末公允价值变为120万元，会计上确认了20万元的公允价值变动损益。在计算当年企业所得税时，这20万元不需要计入应纳税所得额。当企业将该金融资产出售，售价为130万元时，会计上会将之前的公允价值变动损益结转，但在税务上，应纳税所得额为出售价款130万元减去取得成本100万元，即30万元，而不是用130万元减去120万元。所以，出售时公允价值变动损益不需要纳税调减。