小规模纳税人的增值税账务处理是怎样的?


小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下,并且会计核算不健全,不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。这里的会计核算不健全是说不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。 在增值税账务处理方面,小规模纳税人与一般纳税人不同,小规模纳税人采用简易计税方法,不能抵扣进项税额。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十二条规定,小规模纳税人增值税征收率为3%,国务院另有规定的除外。 小规模纳税人在销售货物或提供应税劳务时,按照不含税销售额和规定的征收率计算应纳税额。应纳税额的计算公式为:应纳税额 = 不含税销售额×征收率。不含税销售额 = 含税销售额÷(1 + 征收率)。 在账务处理上,当小规模纳税人销售货物或提供应税劳务时,应做如下分录:借:银行存款/应收账款等,贷:主营业务收入,贷:应交税费 - 应交增值税。这里的主营业务收入是不含税销售额,应交税费 - 应交增值税是按照上述公式计算得出的应纳税额。 缴纳增值税时,分录为:借:应交税费 - 应交增值税,贷:银行存款。如果小规模纳税人在销售货物或提供应税劳务时发生销售退回或折让,应冲减当期的主营业务收入和应交税费 - 应交增值税。例如,发生销售退回时,做相反的会计分录:借:主营业务收入,借:应交税费 - 应交增值税,贷:银行存款/应收账款等。 另外,自2023年1月1日至2023年12月31日,增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入,减按1%征收率征收增值税;适用3%预征率的预缴增值税项目,减按1%预征率预缴增值税。在这种情况下,账务处理时,应按照减征后的征收率计算应纳税额。如销售货物时,应纳税额 = 不含税销售额×1% ,分录同样是借:银行存款/应收账款等,贷:主营业务收入,贷:应交税费 - 应交增值税 。缴纳时,借:应交税费 - 应交增值税,贷:银行存款。






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