小规模纳税人如何做账务处理及报税分录？

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张凯执业律师
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首先，我们来了解一下小规模纳税人的概念。小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。这里的会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。


在账务处理方面，小规模纳税人在购进货物、应税劳务或应税行为时，取得的增值税专用发票上注明的增值税，一律不予抵扣，直接计入相关成本费用或资产。例如，小规模纳税人购买办公用品，取得普通发票，价款1000元，增值税130元，那么账务处理就是：借：管理费用——办公费 1130 贷：库存现金 1130 。这是因为小规模纳税人采用简易计税方法，不能抵扣进项税，所以要把全部价款都计入成本。


销售货物或提供应税劳务时，按照不含税销售额和规定的征收率计算应纳税额。比如，小规模纳税人销售商品，取得含税收入51500元，征收率为3%。先计算不含税销售额，公式为：不含税销售额 = 含税销售额÷（1 + 征收率），即51500÷（1 + 3%）= 50000元，应纳税额 = 不含税销售额×征收率 = 50000×3% = 1500元。账务处理为：借：银行存款 51500 贷：主营业务收入 50000 应交税费——应交增值税 1500 。


关于报税分录，在实际缴纳增值税时，分录为：借：应交税费——应交增值税 贷：银行存款 。如果符合小微企业免征增值税的条件，那么在达到免征条件时，将“应交税费——应交增值税”转入“营业外收入”。依据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十二条规定，小规模纳税人增值税征收率为3%，国务院另有规定的除外。同时，国家也出台了一系列针对小规模纳税人的税收优惠政策，企业要根据自身情况准确进行账务处理和报税。

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