哪些子公司不纳入母公司合并范围？

在企业合并财务报表的编制中，判断子公司是否纳入母公司合并范围是一个重要问题。这主要依据《企业会计准则第33号——合并财务报表》。

该准则规定，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

一般来说，以下几种情况的子公司通常不纳入母公司合并范围。一是已宣告被清理整顿的原子公司。当子公司进入清理整顿阶段，其日常经营管理已由清算组等接管，母公司不再能够对其实施控制，所以不应再纳入合并范围。例如，子公司因经营不善，被相关部门责令进行清理整顿，此时母公司就失去了对该子公司的实际控制权。

二是已宣告破产的原子公司。子公司宣告破产后，进入破产程序，由法院指定的破产管理人负责管理，母公司同样无法对其实施控制，也不应纳入合并范围。比如子公司资不抵债，向法院申请破产，法院受理并指定了破产管理人后，该子公司就不再属于合并范围。

三是母公司不能控制的其他被投资单位。如果母公司对某个子公司不具有实质的控制权，即使持有一定比例的股权，也不应将其纳入合并范围。判断是否具有控制权，需要综合考虑多个因素，如表决权、潜在表决权、合同安排等。例如，在某些特殊的合同安排下，虽然母公司持有子公司的股份，但在重大决策上没有决定权，这种情况下子公司也不纳入合并范围。

总之，判断子公司是否纳入母公司合并范围的关键在于是否存在控制关系，要依据相关会计准则进行具体分析。