小规模纳税人增值税凭证怎么做？

我是一家小规模纳税人企业的会计，以前没接触过增值税凭证处理。现在要做相关凭证，却不知道具体该怎么做。比如该设置哪些科目，借贷方向怎么确定，原始凭证有哪些要求，希望懂的人能详细讲讲。
张凯执业律师
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首先，我们来了解一下小规模纳税人的概念。小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。这里的会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。


对于小规模纳税人增值税凭证的制作，关键在于明确不同业务场景下的会计分录以及对应的原始凭证。


在销售货物或提供应税劳务时，小规模纳税人需要确认收入并计算应交增值税。会计分录为：借记“库存现金”“银行存款”“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”科目，同时贷记“应交税费 - 应交增值税”科目。依据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十二条规定，小规模纳税人增值税征收率为 3%（目前在疫情等特殊情况下有税收优惠政策），征收率的调整，由国务院决定。这里的原始凭证主要是开具的普通发票记账联、销售合同等，这些凭证能证明销售业务的发生。


当小规模纳税人缴纳增值税时，会计分录为：借记“应交税费 - 应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。原始凭证是税务部门开具的税收缴款书或者银行的付款回单，它们能证明企业已经完成了税款的缴纳。


如果发生销售退回的情况，应冲减当期的销售收入和应交增值税。会计分录为：借记“主营业务收入”“其他业务收入”科目，借记“应交税费 - 应交增值税”科目，贷记“库存现金”“银行存款”“应收账款”等科目。原始凭证是开具的红字发票以及销售退回的相关证明文件，如退货协议等。


另外，小规模纳税人购进货物或接受应税劳务，由于其不能抵扣进项税额，所以在账务处理上相对简单。购进时，按照实际支付的价款和税款，借记“原材料”“库存商品”等科目，贷记“库存现金”“银行存款”“应付账款”等科目。原始凭证是取得的普通发票发票联、购货合同等，这些凭证能证明购进业务的发生。


总之，小规模纳税人增值税凭证的制作需要严格按照会计准则和税收法规的要求，确保每一笔业务都有准确的记录和合法的原始凭证支持。

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