小规模纳税人交增值税的账务处理是怎样的？

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张凯执业律师
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小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。这里所说的会计核算不健全，是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。


在账务处理方面，小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务时，通常做如下分录：借：应收账款/银行存款等，贷：主营业务收入，应交税费 - 应交增值税。这里的主营业务收入是不含税收入，小规模纳税人的增值税征收率一般为3%（特殊业务有5%等情况），比如销售一批货物取得含税收入10300元，征收率3%，那么不含税收入 = 10300÷(1 + 3%) = 10000元，增值税额 = 10000×3% = 300元，分录就是借：银行存款 10300，贷：主营业务收入 10000，应交税费 - 应交增值税 300。


缴纳增值税时，分录为：借：应交税费 - 应交增值税，贷：银行存款。也就是说，把之前计提的应交增值税从账户中支付出去。


如果小规模纳税人符合相关税收优惠政策，比如月度销售额未超过10万元（季度销售额未超过30万元）免征增值税。在达到免税条件时，将应交增值税转入营业外收入（执行小企业会计准则）或其他收益（执行企业会计准则），分录为：借：应交税费 - 应交增值税，贷：营业外收入/其他收益。这体现了税收优惠给企业带来的收益。


相关法律依据方面，依据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十二条规定，小规模纳税人增值税征收率为3%，国务院另有规定的除外。同时，根据国家税务总局发布的关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告等文件，明确了小规模纳税人的税收优惠政策及相关征管要求，这些都是小规模纳税人进行增值税账务处理的重要法律依据。

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