小规模结转增值税的账务处理是怎样的？

小规模纳税人在增值税的账务处理方面，和一般纳税人有所不同。下面就来详细说说小规模结转增值税的账务处理。

首先，我们要明白小规模纳税人增值税的计算方式。小规模纳税人采用简易计税方法，应纳税额是按照销售额和征收率计算的，而且不得抵扣进项税额。计算公式为：应纳税额 = 销售额×征收率。这里的销售额是不含税销售额，如果取得的是含税销售额，需要先换算成不含税销售额，换算公式为：不含税销售额 = 含税销售额÷(1 + 征收率)。

在账务处理上，小规模纳税人在销售货物或提供应税劳务时，按收取的全部款项，借记“银行存款”“应收账款”等科目，按不含税销售额，贷记“主营业务收入”等科目，按应缴纳的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税”科目。

例如，某小规模纳税人销售一批货物，取得含税收入 10300 元，征收率为 3%。不含税销售额 = 10300÷(1 + 3%) = 10000 元，应缴纳的增值税 = 10000×3% = 300 元。账务处理为：借记“银行存款”10300 元，贷记“主营业务收入”10000 元，贷记“应交税费——应交增值税”300 元。

当小规模纳税人达到纳税期限缴纳增值税时，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。接上例，缴纳增值税时，账务处理为：借记“应交税费——应交增值税”300 元，贷记“银行存款”300 元。

另外，根据《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告 2021 年第 5 号）规定，小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过 15 万元（以 1 个季度为 1 个纳税期的，季度销售额未超过 45 万元）的，免征增值税。对于免征的增值税，应将其从“应交税费——应交增值税”科目转入“营业外收入”或“其他收益”科目（执行小企业会计准则的企业计入“营业外收入”，执行企业会计准则的企业计入“其他收益”）。比如，某小规模纳税人季度销售额未超过 45 万元，免征增值税 2000 元。执行小企业会计准则的账务处理为：借记“应交税费——应交增值税”2000 元，贷记“营业外收入”2000 元；执行企业会计准则的账务处理为：借记“应交税费——应交增值税”2000 元，贷记“其他收益”2000 元。