合并财务报表的理论基础是什么？

合并财务报表是将母公司和子公司视为一个整体，编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。其理论基础主要有以下几种。

所有权理论是一种较为直观的理论。它认为，编制合并财务报表的目的是为了向母公司的股东报告其所拥有的资源。该理论强调母公司在子公司中的所有权份额，只将母公司按比例享有的子公司资产、负债、收入和费用纳入合并财务报表。就好比你和朋友一起开了家小店，你占 60%的股份，那么在你的账本里，小店的资产、收益等就只按 60%来记录。依据的是企业对资源的实际拥有权这一基本经济概念。

实体理论则把企业集团看作一个单一的经济实体。它强调企业集团中所有股东的利益，不论其是母公司的股东还是子公司的少数股东。在实体理论下，子公司的全部资产、负债、收入和费用都要纳入合并财务报表，少数股东权益也作为企业集团股东权益的一部分列示。例如，一个大型企业集团旗下有多个子公司，从实体理论的角度，就把整个集团当作一个大公司，所有子公司的财务状况都完整地反映在合并报表中。我国《企业会计准则第 33 号——合并财务报表》在很多方面体现了实体理论的要求。

母公司理论是介于所有权理论和实体理论之间的一种理论。它认为合并财务报表主要是为母公司的股东服务的。在编制合并报表时，子公司的资产和负债按母公司的持股比例进行合并，少数股东权益被视为一项负债。比如母公司持有子公司 80%的股份，在合并报表中，子公司 80%的资产和负债按公允价值合并，另外 20%作为少数股东权益单独列示。这种理论在一定程度上考虑了母公司股东的利益诉求。

这些理论基础在不同的国家和企业可能会有不同的应用和侧重，企业需要根据自身的实际情况和相关会计准则的要求来选择合适的理论基础编制合并财务报表，以准确反映企业集团的财务状况和经营成果。