差额征税的发票如何做账？

首先，我们来了解一下差额征税。差额征税是指纳税人在计算销售额时，可以扣除规定项目金额后的余额作为销售额来计税。简单来说，就是只对增值的那部分金额征税。这一方式主要是为了避免重复征税，减轻纳税人的负担。

在会计处理上，根据不同的业务类型，有不同的账务处理方法。下面以常见的两种业务情况举例说明。

对于一般纳税人提供劳务派遣服务选择差额纳税的情况。依据《财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47 号）规定，一般纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36 号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依 5%的征收率计算缴纳增值税。

账务处理如下：企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”“应付账款”等科目。

再比如旅游服务企业采用差额征税的情况。按照财税〔2016〕36 号文件规定，试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

账务处理时，当企业取得旅游服务收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”；当支付可扣除项目款项时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”“应付账款”等科目。

总之，在处理差额征税发票的账务时，关键是要准确把握可扣除项目，按照相关税收法规的规定进行会计核算。同时，要妥善保存好相关的扣除凭证，以备税务机关检查。