建造合同会计与税务处理的差异有哪些？

我在处理建造合同相关事务时，对会计处理和税务处理这两块有点迷糊。不知道它们在操作上到底有啥不同，比如在收入确认、成本核算这些方面。想了解清楚这些差异，以便能准确地进行财务和税务工作，避免出现差错，有没有懂行的帮忙解答下？

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#建造合同

共1位律师解答

在建造合同的处理中，会计和税务处理存在着一定的差异。下面我们将从几个关键方面进行详细的分析。首先是收入确认方面。会计上，按照完工百分比法来确认收入。完工百分比法，简单来说，就是根据建造合同的完工进度来确认收入和费用。比如一个建造项目预计总工期是两年，到第一年年末已经完成了 50%的工作量，那么在会计处理上就会按照合同总收入的 50%来确认当年的收入。依据的是《企业会计准则第 15 号——建造合同》，该准则规定，在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。而在税务处理上，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》，企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过 12 个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。虽然也是按照完工进度确认，但在一些细节上可能会存在差异。例如，对于一些特殊的建造合同，会计上可能因为某些不确定因素而调整完工进度，但税务上可能有更严格的标准。其次是成本核算方面。会计核算成本时，会遵循权责发生制原则。也就是不管款项是否收付，只要是本期已经发生或应当负担的费用，都要作为本期的成本核算。比如企业在建造过程中使用了一些材料，但供应商的发票在下个会计期间才收到，会计上也会在本期核算该材料成本。税务处理在成本核算上也遵循一定的原则，但在扣除范围和标准上有严格规定。例如，对于一些预提的费用，会计上可能已经计入成本，但在税务上，只有符合规定的预提费用才能在税前扣除。像《企业所得税税前扣除凭证管理办法》就对企业支出的税前扣除凭证等做了详细规定。如果企业预提的费用没有实际发生，或者没有取得合法有效的凭证，那么在计算应纳税所得额时就不能扣除。再者是减值准备的处理。会计上，如果建造合同的预计总成本超过合同总收入，就需要计提合同预计损失准备。这是为了体现谨慎性原则，提前对可能的损失进行确认。但在税务处理上，根据企业所得税法规定，未经核定的准备金支出不得在税前扣除。也就是说，会计上计提的减值准备，在计算企业所得税时不能扣除，只有在实际发生损失时才能在税前扣除。比如企业预计一个建造合同会亏损 100 万，会计上计提了 100 万的减值准备，但在当年计算企业所得税时，这 100 万不能减少应纳税所得额，要等到实际发生亏损时才可以。最后是纳税义务发生时间。会计上，收入确认后会相应地确认成本和利润。但税务上，纳税义务发生时间有明确规定。以增值税为例，根据《增值税暂行条例》及其实施细则，提供建筑服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。而会计上，收到预收款时通常不确认收入，只有在按照完工进度确认收入时才进行相应的会计处理。这就导致了会计处理和税务处理在时间上的差异。例如，企业收到了一笔建造合同的预收款 500 万，税务上此时就产生了增值税纳税义务，但会计上可能还没有将这 500 万确认为收入。

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