公允价值下所得税核算有哪些暂时性差异？

在理解公允价值下所得税核算的暂时性差异之前，我们先明确一下相关概念。公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。而暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。下面为您详细介绍公允价值下所得税核算常见的暂时性差异。

首先是交易性金融资产。交易性金融资产以公允价值计量，且其变动计入当期损益。当交易性金融资产的公允价值上升时，其账面价值增加，但按照税法规定，在资产未处置前，公允价值变动损益不计入应纳税所得额，计税基础仍为取得成本。这就导致资产的账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异。例如，企业购买了一项交易性金融资产，取得成本为100万元，期末公允价值变为120万元，此时账面价值为120万元，计税基础为100万元，产生20万元的应纳税暂时性差异。根据《企业会计准则第18号——所得税》规定，对于应纳税暂时性差异，应当确认递延所得税负债。

其次是可供出售金融资产。可供出售金融资产也是按公允价值进行后续计量，但其公允价值变动计入其他综合收益。当可供出售金融资产的公允价值发生变动时，同样会产生账面价值与计税基础的差异。若公允价值上升，账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异；若公允价值下降，账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异。不过，可供出售金融资产公允价值变动形成的递延所得税资产或负债应计入其他综合收益，而不影响当期所得税费用。

再者是投资性房地产。企业采用公允价值模式计量的投资性房地产，不计提折旧或摊销，期末以公允价值计量。而税法规定，投资性房地产应按照一定的方法计提折旧或摊销，这就使得投资性房地产的账面价值与计税基础产生差异。若公允价值大于初始成本，账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异；若公允价值小于初始成本，账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异。依据相关会计准则，对于投资性房地产的暂时性差异，应确认相应的递延所得税资产或负债。

最后是衍生工具。衍生工具通常以公允价值计量，其公允价值变动计入当期损益。与交易性金融资产类似，衍生工具公允价值的变动会导致账面价值与计税基础不同，从而产生暂时性差异。如果衍生工具公允价值上升，形成应纳税暂时性差异；如果公允价值下降，形成可抵扣暂时性差异。企业需要根据具体情况确认递延所得税资产或负债。

总之，在公允价值下进行所得税核算时，由于会计准则和税法规定的不同，会产生多种暂时性差异。企业需要准确识别这些差异，并按照相关会计准则的要求进行会计处理，以确保财务报表的准确性和合规性。