年度所得税申报时职工薪酬怎么填？

在年度所得税申报中，职工薪酬的填写是一个重要且需要准确操作的事项。下面将为您详细介绍填写步骤及相关要点。 首先，我们要明确职工薪酬的范围。根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条规定，企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。这里的工资、薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。也就是说，在填写年度所得税申报的职工薪酬时，不能仅仅填写基本工资，奖金、福利等符合规定的相关支出都应包含在内。 接下来，我们看看具体的填写流程。一般来说，年度所得税申报需要填写《职工薪酬支出及纳税调整明细表》（A105050）。 第1行“一、工资薪金支出”： 这一行主要填写企业本年度实际发放的合理工资薪金总额。“账载金额”填写纳税人会计核算计入成本费用的职工工资、奖金、津贴和补贴金额；“实际发生额”分析填报纳税人“应付职工薪酬”会计科目借方发生额（实际发放的工资薪金）。如果账载金额和实际发生额一致，那么税收金额就按照实际发生额填写，这部分金额可以在税前全额扣除。例如，某企业全年账上记录的员工工资薪金总计100万元，且这100万元在当年都已经实际发放给员工，那么账载金额、实际发生额和税收金额都填写100万元。 第2行“其中：股权激励”： 如果企业存在以权益结算的股份支付形式激励员工的情况，就需要填写这一行。“账载金额”填写按照国家有关规定建立职工股权激励计划，会计核算计入成本费用的金额；“实际发生额”填写行权时按照税法规定允许税前扣除的金额。比如，企业实施了一项股权激励计划，会计上计入成本费用的金额是20万元，但根据税法规定，在员工行权时允许税前扣除的金额是15万元，那么账载金额填20万元，实际发生额填15万元。 第3行“二、职工福利费支出”： “账载金额”填写纳税人会计核算计入成本费用的职工福利费的金额；“税收金额”按照税法规定允许税前扣除的金额，根据《中华人民共和国企业所得税法》第十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。假设前面提到的企业工资薪金总额是100万元，那么职工福利费允许税前扣除的限额就是100×14% = 14万元。如果该企业账上记录的职工福利费是15万元，那么账载金额填15万元，税收金额填14万元，纳税调整金额就是15 - 14 = 1万元。 第4行“三、职工教育经费支出”： “账载金额”填写纳税人会计核算计入成本费用的金额。根据相关规定，一般企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。例如，企业工资薪金总额100万元，账上记录的职工教育经费是9万元，那么允许当年税前扣除的金额是100×8% = 8万元，账载金额填9万元，税收金额填8万元，超过的1万元可以结转到以后年度扣除。 第5行“其中：按税收规定比例扣除的职工教育经费”和第6行“按税收规定全额扣除的职工培训费用”： 这两行是对职工教育经费支出的进一步细分。对于一些特定行业，如软件生产企业、集成电路设计企业等，其职工培训费用可以全额在税前扣除，就需要填写在第6行；其他按比例扣除的职工教育经费填写在第5行。 第7行“四、工会经费支出”： “账载金额”填写纳税人会计核算计入成本费用的工会经费支出金额；“税收金额”按照不超过工资、薪金总额2%的部分填写。假设企业工资薪金总额100万元，账上记录的工会经费是3万元，那么允许税前扣除的金额是100×2% = 2万元，账载金额填3万元，税收金额填2万元，纳税调整金额为1万元。 第8行“五、各类基本社会保障性缴款”和第9行“六、住房公积金”： “账载金额”分别填写纳税人会计核算计入成本费用的基本社会保险费和住房公积金的金额；“实际发生额”分别分析填报纳税人“应付职工薪酬”会计科目下的基本社会保险费和住房公积金本年实际发生额；税收金额按照税法规定允许税前扣除的金额填写，一般只要是按照国家规定的范围和标准缴纳的，都可以在税前全额扣除。 第10行“七、补充养老保险”和第11行“八、补充医疗保险”： 企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在不超过职工工资总额5%标准内的部分，准予扣除。“账载金额”填写会计核算计入成本费用的金额；“税收金额”按照不超过工资、薪金总额5%的部分填写。例如，企业工资薪金总额100万元，账上记录的补充养老保险是6万元，那么允许税前扣除的金额是100×5% = 5万元，账载金额填6万元，税收金额填5万元，纳税调整金额为1万元。 最后，将各项的账载金额、实际发生额、税收金额等填写完整后，系统会自动计算出纳税调整金额。如果纳税调整金额为正数，说明企业在计算应纳税所得额时需要调增；如果为负数，则需要调减。通过准确填写职工薪酬相关内容，可以确保企业年度所得税申报的准确性，避免税务风险。

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