预付加油卡充值发票能否入成本科目？
我公司购买了预付加油卡，拿到了充值发票。我不太清楚这张发票能不能计入成本科目。如果能计入的话，对公司的财务核算和税务申报都有影响，所以想了解一下在法律和财务规定上，预付加油卡充值发票到底可不可以入成本科目。
张凯执业律师
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在探讨预付加油卡充值发票能否计入成本科目之前，我们先来明确一下成本科目的概念。成本科目，简单来说，就是企业为了生产产品或者提供劳务等所发生的各种耗费，记录这些耗费的会计科目就是成本科目。企业的目的是通过合理核算成本，准确反映经营活动的支出情况，以便更好地计算利润和进行财务管理。
根据国家税务总局发布的《关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号）规定，单用途卡发卡企业或者售卡企业销售单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳增值税。售卡方可按照本公告第九条的规定，向购卡人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。预付加油卡就属于单用途卡的范畴。当企业取得预付加油卡充值发票时，这时候的发票只是一种预付款的凭据。
从会计核算的角度来看，在取得充值发票时，因为加油服务尚未实际发生，企业只是支付了预付款项，并没有实际消耗油品，所以不能直接将其计入成本科目。通常应先计入“预付账款”等科目。例如，企业账务处理时会借记“预付账款——加油卡”，贷记“银行存款”。
而当企业实际使用加油卡加油后，根据加油站提供的加油记录等相关凭证，才能将实际消费的金额从“预付账款”转入相应的成本科目。比如企业是运输企业，加油费用是运输业务的成本，就可以借记“主营业务成本”，贷记“预付账款——加油卡”。
从税务角度来说，企业所得税扣除遵循权责发生制原则，即属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。所以，预付加油卡充值时取得的发票，不能在充值当期全额在企业所得税前扣除，只有在实际消费后，按照实际消费金额在企业所得税前扣除。