小规模纳税人免销项税该如何做账？

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张凯执业律师
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首先，我们来了解一下小规模纳税人免销项税相关的基本概念。小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。免销项税就是企业在符合一定条件下，销售货物或提供服务时不需要缴纳增值税。


根据财政部、税务总局发布的相关政策，对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。在账务处理上，当小规模纳税人实现销售收入时，按照正常销售业务进行账务处理，确认收入和应交税费。


具体的会计分录如下：借：应收账款/银行存款等，贷：主营业务收入，应交税费 - 应交增值税。


当符合免征增值税条件时，将计提的增值税转入营业外收入（执行小企业会计准则）或者其他收益（执行企业会计准则）。会计分录为：借：应交税费 - 应交增值税，贷：营业外收入（小企业会计准则）/其他收益（企业会计准则）。


这里的营业外收入是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入；其他收益是新会计准则下用于核算与企业日常活动相关、但不宜确认收入或冲减成本费用的政府补助等收益的科目。


举个例子，一家小规模纳税人企业在一个月内实现不含税销售收入10万元，增值税征收率为3%，那么在销售时，账务处理为：借：银行存款103000，贷：主营业务收入100000，应交税费 - 应交增值税3000。由于该企业月销售额未超过10万元，符合免征增值税条件，将增值税转入营业外收入，分录为：借：应交税费 - 应交增值税3000，贷：营业外收入3000。


在实际操作中，企业要准确记录每一笔销售业务和相关税费，按照上述账务处理方法进行操作，以确保财务数据的准确性和合规性。同时，要注意保留好相关的业务凭证，以备税务机关检查。

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