不能开专用发票的特殊情形有哪些？

在我国税收管理中，专用发票是一种非常重要的票据，它不仅是纳税人经济活动中的重要商业凭证，而且是兼记销货方纳税义务和购货方进项税额的合法证明。然而，存在一些特殊情形是不能开具专用发票的。

首先，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十一条规定，发生应税销售行为适用免税规定的，不得开具增值税专用发票。这是因为如果销售行为本身享受免税政策，意味着销售方不需要缴纳增值税，如果开具专用发票，购买方却可以凭票抵扣进项税额，这会导致税收链条的不平衡，造成国家税收的流失。比如农业生产者销售自产农产品，这属于免税项目，就不能开具专用发票。

其次，应税销售行为的购买方为消费者个人的，不得开具增值税专用发票。专用发票主要是用于企业之间的经营活动，消费者个人购买商品或服务主要是用于个人消费，不存在抵扣进项税额的问题，所以没有必要开具专用发票。

此外，小规模纳税人发生应税销售行为，购买方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。但如果小规模纳税人享受月销售额不超过10万元（季度销售额不超过30万元）免征增值税政策时，开具专用发票部分对应的销售额需要缴纳增值税，并且不能再享受免税。这也是一种特殊的限制情形。

总之，了解不能开专用发票的特殊情形，对于企业和财务人员准确开具发票、避免税务风险具有重要意义。