一般纳税人进项税该怎么做分录？

我是一家公司的财务人员，在处理账务时遇到了难题。我们公司是一般纳税人，在涉及进项税的账务处理上不太清楚分录该怎么做。我知道这在财务工作里很重要，但我不太懂具体的操作和规则，希望能了解一般纳税人进项税分录的做法。
张凯执业律师
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在理解一般纳税人进项税分录怎么做之前，我们先解释一下什么是进项税。进项税就是企业在购进货物、劳务、服务、无形资产或者不动产等时支付或者负担的增值税额。简单来说，就是企业买东西的时候交的税。


根据《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，一般纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税额，为进项税额。从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额，准予从销项税额中抵扣。


下面分不同情况来看看分录的做法。


第一种情况，企业购进货物、劳务等取得增值税专用发票并认证通过时。假如企业购进一批原材料，价款为10000元，增值税税额为1300元（税率按13%计算），款项通过银行存款支付。分录如下：


借：原材料 10000


应交税费 - 应交增值税（进项税额） 1300


贷：银行存款 11300


这里借方的“原材料”记录购进货物的成本，“应交税费 - 应交增值税（进项税额）”记录可以抵扣的进项税，贷方“银行存款”表示支付的款项。


第二种情况，如果购进货物用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费等，其进项税额不得从销项税额中抵扣。比如企业购进一批货物用于职工福利，价款5000元，增值税税额650元，款项已付。分录为：


借：应付职工薪酬 - 职工福利 5650


贷：银行存款 5650


这里因为不能抵扣进项税，所以直接把货物价款和增值税税额都计入相关成本费用。


第三种情况，企业购进不动产或者不动产在建工程，其进项税额应分2年从销项税额中抵扣。取得当月可抵扣60%，第13个月可抵扣40%。假设企业购进一项不动产，价款为2000000元，增值税税额为180000元。取得当月分录如下：


借：固定资产 2000000


应交税费 - 应交增值税（进项税额） 108000（180000×60%）


应交税费 - 待抵扣进项税额 72000（180000×40%）


贷：银行存款 2180000


第13个月分录为：


借：应交税费 - 应交增值税（进项税额） 72000


贷：应交税费 - 待抵扣进项税额 72000

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