一般纳税人进项税额转出的会计分录是怎样的？

我是一家企业的会计，在处理税务账务时，遇到一般纳税人进项税额转出的情况，不太清楚该如何做会计分录。不知道在不同情形下，会计分录的处理是否有区别，希望了解相关的会计分录做法。
张凯执业律师
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一般纳税人进项税额转出是指企业在购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产等时，其进项税额已经在当期抵扣，但后来由于某些原因，如用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费等，按照规定不能再抵扣进项税额，需要将已经抵扣的进项税额从当期进项税额中扣减。


根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产；非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务；国务院规定的其他项目。


当发生进项税额转出时，会计分录通常如下：


如果是购进货物用于集体福利或个人消费，比如企业将购进的食用油作为职工福利发放。借：应付职工薪酬 - 职工福利，贷：原材料，贷：应交税费 - 应交增值税（进项税额转出）。


如果是发生非正常损失，例如因管理不善导致原材料被盗。借：待处理财产损溢，贷：原材料，贷：应交税费 - 应交增值税（进项税额转出）。


如果是用于简易计税项目，比如企业有部分项目采用简易计税方法，购进材料用于该项目。借：工程施工 - 合同成本（简易计税项目），贷：原材料，贷：应交税费 - 应交增值税（进项税额转出）。


通过这样的会计分录处理，能够准确反映企业进项税额转出的情况，符合税法和会计制度的要求。

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