债务重组分录该怎么做？

债务重组是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。简单来说，就是债权人和债务人重新商量怎么还钱的事儿。下面来详细介绍不同债务重组方式下的分录做法。

以资产清偿债务，分为以现金清偿债务和以非现金资产清偿债务。以现金清偿债务时，对于债务人而言，按应付债务的账面余额，借记“应付账款”等科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。依据《企业会计准则第 12 号——债务重组》规定，债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。例如，企业应付账款为 10 万元，实际用 8 万元现金还清，那么分录就是：借：应付账款 10 万；贷：银行存款 8 万；贷：营业外收入——债务重组利得 2 万。

以非现金资产清偿债务，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。比如，用一项固定资产清偿债务，固定资产账面价值 50 万，公允价值 60 万，债务账面价值 70 万。分录为：首先，借：固定资产清理 50 万；贷：固定资产 50 万。然后，借：应付账款 70 万；贷：固定资产清理 60 万；贷：营业外收入——债务重组利得 10 万。最后，借：固定资产清理 10 万；贷：资产处置损益 10 万。

债务转为资本时，对于债务人，应按重组债务的账面余额，借记“应付账款”等科目，按债权人因放弃债权而享有本企业股份的面值总额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按股份的公允价值总额与相应的实收资本或股本之间的差额，贷记或借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，按其差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。例如，债务 100 万，转为 20 万股，每股面值 1 元，公允价值 5 元。分录为：借：应付账款 100 万；贷：股本 20 万；贷：资本公积——股本溢价 80 万。

修改其他债务条件时，债务人应将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。例如，原来债务 100 万，修改条件后变为 80 万。分录为：借：应付账款 100 万；贷：应付账款——债务重组 80 万；贷：营业外收入——债务重组利得 20 万。

混合重组方式，也就是采用以上几种方式的组合进行债务重组。在这种情况下，应依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的规定处理。例如，先用 20 万现金，再用一项公允价值 30 万的存货，然后将部分债务转为 10 万股（每股公允价值 4 元），最后修改剩余债务。先做现金支付分录，再做存货清偿分录，接着做债务转资本分录，最后对剩余债务按修改其他债务条件处理。