增值税减免税额应计入什么科目？

在会计处理中，增值税减免税额的计入科目需要根据不同的情况来确定。首先，我们来了解一下增值税减免税额的概念。增值税减免税额是指依据国家税收法律法规，纳税人可以享受减免缴纳增值税的那部分金额。这是国家为了鼓励某些行业发展、扶持特定企业等目的而实施的税收优惠政策。

根据《企业会计准则第16号——政府补助》的相关规定，与收益相关的政府补助，如果用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关成本费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本；如果用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。增值税减免税额属于政府补助的一种形式。

对于小微企业而言，根据相关税收政策，月销售额未超过一定标准（目前是10万元，季度销售额未超过30万元）免征增值税。当企业满足该条件时，其减免的增值税税额应计入“营业外收入”科目。因为这部分减免税额实际上是企业获得的一项收益，符合营业外收入的定义，即与企业日常经营活动无直接关系的各项利得。例如，某小微企业月销售额为8万元，按照规定无需缴纳增值税，其原本应缴纳的增值税税额就应计入营业外收入。

对于一般纳税人享受的增值税减免政策，如某些特定行业的增值税即征即退、先征后退等。如果是即征即退方式，企业实际收到返还的增值税时，应借记“银行存款”科目，贷记“其他收益”科目。“其他收益”科目是专门用于核算与企业日常活动相关、但不宜确认收入或冲减成本费用的政府补助。这是因为一般纳税人的经营活动较为复杂，这类减免税额与企业的日常经营活动有一定关联，所以计入“其他收益”更为合适。比如，软件企业销售其自行开发生产的软件产品，按13%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策，企业收到退还的税款时，就应计入“其他收益”。

如果是先征后退方式，企业按照规定计算应收的退还增值税时，借记“其他应收款”科目，贷记“其他收益”科目；实际收到退还的增值税时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款”科目。这样的处理方式能够清晰地反映企业在享受增值税减免政策过程中的财务状况和资金流动情况。