差额纳税的账务该如何处理？

差额纳税是指纳税人在计算应纳税额时，按照规定可以扣除相关项目金额后的余额作为计税依据。简单来说，就是用收入减去允许扣除的成本费用后的差额来计算纳税。

在账务处理方面，根据不同的业务情况，有不同的处理方式。对于一般纳税人来说，在提供应税服务时，按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额。

例如，某企业是一般纳税人，提供应税服务取得收入106万元（含税），支付给非试点纳税人的价款为53万元。首先计算不含税销售额，106÷（1 + 6%） = 100万元，销项税额为100×6% = 6万元。支付给非试点纳税人价款53万元对应的可抵减销项税额为53÷（1 + 6%）×6% = 3万元。

账务处理如下：取得收入时，借记“银行存款”106万元，贷记“主营业务收入”100万元，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”6万元；支付价款时，借记“主营业务成本”50万元，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”3万元，贷记“银行存款”53万元。

对于小规模纳税人，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。依据《财政部关于印发〈营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定〉的通知》（财会〔2012〕13号）等相关规定，企业应按照上述原则进行差额纳税的账务处理，以准确核算企业的税务和财务状况。