税务机关提起代位权诉讼，被告是谁？

在了解税务机关提起代位权诉讼时被告是谁之前，我们先来解释一下代位权诉讼这个概念。代位权诉讼是指当债务人怠于行使其对第三人享有的到期债权，从而对债权人的债权造成损害时，债权人为了保全自己的债权，可以向人民法院请求以自己的名义代位行使债务人的债权。

在税务领域，如果纳税人（也就是债务人）怠于行使其到期债权，对国家税收债权造成损害的，税务机关可以依照法律规定行使代位权，向法院提起代位权诉讼。

依据《中华人民共和国合同法》（在《民法典》施行前适用，《民法典》施行后适用《民法典》相关规定，《民法典》第五百三十五条规定，因债务人怠于行使其债权或者与该债权有关的从权利，影响债权人的到期债权实现的，债权人可以向人民法院请求以自己的名义代位行使债务人对相对人的权利，但是该权利专属于债务人自身的除外。），税务机关提起代位权诉讼时，被告通常是纳税人的债务人，也就是次债务人。因为税务机关是代位纳税人去行使对次债务人的债权。例如，纳税人甲对乙享有到期债权，但甲怠于行使该债权，导致无法足额缴纳税款，此时税务机关提起代位权诉讼，被告就是乙。所以，税务机关提起代位权诉讼时，被告一般是纳税人的债务人。