年终奖单独计算是占用上年还是本年扣除？

在了解年终奖单独计算占用上年还是本年扣除之前，我们先来解释几个关键概念。

“单独计算”指的是把年终奖不并入当年综合所得，而是按照特定的计算方法来确定适用税率和速算扣除数，计算缴纳个人所得税。而“扣除”在这里主要涉及到个人所得税计算时的各项扣除项目，比如基本减除费用、专项扣除、专项附加扣除等。

根据《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）规定，居民个人取得全年一次性奖金，符合相关规定的，在2023年12月31日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照本通知所附按月换算后的综合所得税率表，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。虽然该文件对于扣除相关没有明确指出占用上年还是本年，但从个人所得税的计算逻辑来看，是占用发放年终奖当年（即本年）的扣除额度。因为个人所得税是按纳税年度计算的，纳税年度是自公历一月一日起至十二月三十一日止。所以，在计算年终奖单独纳税时，扣除是基于本年的情况。比如基本减除费用每年6万元，是按本年的情况来计算扣除的，专项附加扣除也是根据本年符合条件的情况来扣除。所以，年终奖单独计算纳税时，扣除占用的是本年的额度。