小规模纳税人开具专票的会计分录是怎样的？

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张凯执业律师
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小规模纳税人开具增值税专用发票时，相关会计分录要分不同环节来处理。


首先，在确认收入环节，小规模纳税人开具专票实现销售，就会产生相应的收入。按照《企业会计准则》等相关规定，这时候需要记录这笔收入和对应的增值税。分录为：借：应收账款/银行存款等，贷：主营业务收入，贷：应交税费 - 应交增值税。这里的主营业务收入就是销售商品或者提供服务的不含税金额，应交增值税则是根据销售额和征收率计算出来的税额。比如，小规模纳税人征收率通常是3%（疫情期间有优惠政策，可能是1% ），如果销售商品取得含税收入10300元，征收率为3%，那么不含税收入就是10300÷(1 + 3%) = 10000元，增值税就是10000×3% = 300元，分录就是借：应收账款 10300，贷：主营业务收入 10000，贷：应交税费 - 应交增值税 300。


其次，到了缴纳增值税的时候，小规模纳税人需要把之前确认的应交增值税缴纳给税务机关。分录是：借：应交税费 - 应交增值税，贷：银行存款。还是以上面的例子来说，缴纳增值税时，就做分录借：应交税费 - 应交增值税 300，贷：银行存款 300。


另外，如果小规模纳税人在销售过程中发生了销售退回等情况，就需要冲减之前确认的收入和增值税。分录是：借：主营业务收入，借：应交税费 - 应交增值税，贷：应收账款/银行存款等。比如之前销售的商品因为质量问题被退回，就按照原来确认收入和增值税的金额，做相反的分录来冲减。

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