代抵扣进项税抵扣时的分录是怎样的？

在理解代抵扣进项税抵扣时分录之前，我们先了解一下相关概念。进项税，简单来说，就是企业在购买货物、接受服务等经营活动中支付的增值税。而代抵扣进项税，是指按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。

当企业发生可以代抵扣进项税的业务时，根据《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕22 号），取得相关增值税扣税凭证并经税务机关认证后，按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额，借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目，贷记相关科目。

到了可以抵扣的时候，也就是允许从当期销项税额中抵扣时，应按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——待抵扣进项税额”科目。

举个例子，甲公司购进不动产，取得增值税专用发票并认证通过，发票上注明的金额为 100 万元，增值税税额为 9 万元。按照规定，当期只能抵扣 60%，剩余 40% 于取得扣税凭证的当月起第 13 个月抵扣。

购进不动产时，账务处理如下：

借：固定资产 100 万

应交税费——应交增值税（进项税额） 5.4 万（9 万×60%）

应交税费——待抵扣进项税额 3.6 万（9 万×40%）

贷：银行存款 109 万

第 13 个月允许抵扣剩余的 40% 时，账务处理如下：

借：应交税费——应交增值税（进项税额） 3.6 万

贷：应交税费——待抵扣进项税额 3.6 万

通过这样的分录处理，企业可以准确记录代抵扣进项税的抵扣过程，符合会计核算和税务管理的要求。