工资薪金支出及纳税调整明细表该怎么填？

我在处理公司税务申报时，遇到了填写工资薪金支出及纳税调整明细表的问题。不太清楚各项内容具体该怎么填，比如工资薪金支出的账载金额、实际发生额这些该依据什么来填，还有纳税调整金额是怎么算出来的，希望能得到详细解答。
张凯执业律师
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工资薪金支出及纳税调整明细表是企业所得税年度纳税申报中的重要表格，用于反映企业工资薪金支出的会计处理与税收规定不一致时需要进行纳税调整的情况。下面为你详细介绍如何填写这张表。


首先来看“账载金额”。它指的是企业按照国家统一会计制度规定核算的金额，也就是你在会计账本上记录的工资薪金支出的金额。依据《企业会计准则》，企业应根据员工提供服务的情况，合理确认和计量应付职工薪酬，这里记录的金额就是账载金额的依据。例如，企业每个月根据员工的出勤、绩效等情况计算出应发放的工资总额，将其计入“应付职工薪酬”科目，年末这个科目的累计发生额就是账载金额。


“实际发生额”是指纳税人“应付职工薪酬”会计科目借方发生额（实际发放的工资薪金）。这里强调的是实际发放到员工手中的工资。比如，企业在2024年12月计提了员工工资，但在2025年1月才实际发放，那么这笔工资在计算2024年实际发生额时就不能算进去。根据相关税收规定，企业在汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。


“税收金额”是指按照税收规定允许税前扣除的金额。一般情况下，如果企业的工资薪金支出符合合理性原则，且实际发放，税收金额就等于实际发生额。合理性原则主要包括企业制定了较为规范的员工工资薪金制度、工资薪金制度符合行业及地区水平等。《企业所得税法》规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。


“纳税调整金额”则是账载金额与税收金额的差额。如果账载金额大于税收金额，说明会计上确认的工资薪金支出超过了税法允许扣除的金额，需要进行纳税调增；反之，如果账载金额小于税收金额，一般不需要进行纳税调整。例如，企业账载工资薪金支出为100万元，实际发生额和税收金额均为90万元，那么纳税调整金额就是100 - 90 = 10万元，需要在企业所得税申报时进行纳税调增。


在填写表格时，要确保各项数据准确无误，并且与企业的会计凭证、账簿等资料相符。同时，要关注税收政策的变化，及时调整填写方法。

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