增值税留抵税额如何进行账务处理？

我公司这个月进项税额大于销项税额，产生了增值税留抵税额。我不太清楚该怎么对这笔留抵税额进行账务处理，是直接放在账上就行，还是需要做一些特别的会计分录呢？想了解下具体的操作方法。
张凯执业律师
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增值税留抵税额指的是企业当期的增值税销项税额小于进项税额的差额，这部分差额可以留到下期继续抵扣销项税额。进行账务处理时，我们需要根据不同的情况来操作。


首先，对于一般纳税人企业来说，如果当期存在增值税留抵税额，在账务上一般不需要做特别的会计分录。这是因为留抵税额本身就意味着进项税额大于销项税额，而进项税额和销项税额在日常核算中已经分别记录在“应交税费 - 应交增值税（进项税额）”和“应交税费 - 应交增值税（销项税额）”科目里。月末，“应交税费 - 应交增值税”科目会出现借方余额，这个借方余额就是留抵税额，它会自动结转到下期继续抵扣。


依据《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕22 号），一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”“未交增值税”“预交增值税”“待抵扣进项税额”等明细科目。当企业有留抵税额时，“应交税费 - 应交增值税”明细科目的借方余额就体现了留抵税额的情况。


如果企业符合增值税留抵退税政策，申请并收到留抵退税款时，账务处理如下：借：银行存款，贷：应交税费 - 应交增值税（进项税额转出）。这样做是因为收到留抵退税相当于减少了可抵扣的进项税额，所以要做进项税额转出处理。


此外，如果企业后期留抵税额抵扣完了，“应交税费 - 应交增值税”科目出现贷方余额，就意味着企业当期需要缴纳增值税了。此时，应将贷方余额结转到“应交税费 - 未交增值税”科目，会计分录为：借：应交税费 - 应交增值税（转出未交增值税），贷：应交税费 - 未交增值税。缴纳税款时，借：应交税费 - 未交增值税，贷：银行存款。

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