纳税调增调减项目如何计算？

纳税调增调减项目主要出现在企业所得税的计算过程中。企业所得税是对企业的应纳税所得额进行征税，应纳税所得额和企业的会计利润通常是不一样的，需要在会计利润的基础上，按照税法规定进行纳税调整，从而得出应纳税所得额。

纳税调增项目是指会计上已经扣除，但税法规定不允许扣除或者超过税法规定扣除标准的项目，需要在会计利润的基础上加上这些项目的金额。比如，企业发生的业务招待费，按照税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。假设企业当年销售收入为1000万元，实际发生业务招待费20万元，按照发生额的60%计算可扣除12万元（20×60%），按照销售收入的5‰计算可扣除5万元（1000×5‰），两者取其小，所以只能扣除5万元，那么需要调增应纳税所得额15万元（20 - 5）。《中华人民共和国企业所得税法》第十条规定，在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失等。这些项目如果在会计利润中已经扣除，都需要进行纳税调增。

纳税调减项目是指会计上没有确认收入，但税法规定可以免税或者减计收入的项目，以及会计上已经计入费用，但税法规定可以加计扣除的项目，需要在会计利润的基础上减去这些项目的金额。例如，企业购买国债取得的利息收入，会计上确认为投资收益，但按照税法规定，国债利息收入免征企业所得税，所以需要调减应纳税所得额。再如，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。假设企业当年发生研发费用100万元，未形成无形资产，那么可以在会计利润的基础上再调减75万元（100×75%）。依据《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条，企业的下列收入为免税收入：国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益等。这些收入都属于纳税调减的范围。

总的来说，计算纳税调增调减项目，首先要明确税法和会计处理的差异，然后根据税法规定对会计利润进行调整。在实际操作中，企业需要仔细核对各项收入、成本、费用等项目，按照税法要求准确计算纳税调增调减金额，以确保应纳税所得额的计算准确无误。