已认证进项税额转出该如何做账？

我公司之前有一批已认证的进项税额，现在因为一些业务调整，需要进行进项税额转出。但我不太清楚具体的账务处理流程，不知道该怎么做账才符合法律规定，怕做错账给公司带来税务风险，想了解下正确的做账方法。
张凯执业律师
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在了解已认证进项税额转出如何做账之前，我们先解释一下什么是进项税额转出。进项税额转出是指企业购进的货物或服务，原本是用于可抵扣进项税的项目，但后来由于用途改变、发生非正常损失等原因，导致这些进项税额不能再抵扣，需要从已经抵扣的进项税额中转出。


根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产；非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务等。当出现这些情况时，就需要进行进项税额转出。


账务处理方面，不同的情况有不同的处理方式。比如，如果是用于集体福利和个人消费的购进货物、劳务等，会计分录一般为：借：应付职工薪酬 - 职工福利费；贷：原材料、库存商品等，贷：应交税费 - 应交增值税（进项税额转出）。这里把原本可以抵扣的进项税额，通过贷记“应交税费 - 应交增值税（进项税额转出）”，使得这部分税额不能再抵扣，同时将相关的货物成本等计入职工福利费。


再如，发生非正常损失的情况。假设企业的原材料因管理不善发生被盗，那么会计分录为：借：待处理财产损溢；贷：原材料等，贷：应交税费 - 应交增值税（进项税额转出）。后续经过批准处理时，再根据具体情况，将待处理财产损溢转入营业外支出等科目。总之，进项税额转出的账务处理要根据具体业务情况，按照相关会计准则和税法规定来进行准确操作，以保证税务合规。

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